Как бизнесу доказывать реальность проведенной хозяйственной операции в 2017 году
Как показывает судебная практика споры относительно признания c органами ГФС нереальными (фиктивными, бестоварными) хозопераций, являются наиболее распространенными.
Последнее время суды, как правило, принимают позицию налоговой. Если раньше было достаточно обосновать реальность хозяйственной деятельности первичными документами, то теперь процесс доказывания по данной категории дел стал более сложным.
Подтверждением вышеуказанного являются выводы Верховного Суда Украины, сделанные в постановлении от 22.11.2016 года по делу №826/11397/14 (а как известно, решения ВСУ оказывает влияние на формирование судебной практики). Так, суд указал, что «…статус фиктивного, нелегального предприятия несовместим с легальной предпринимательской деятельностью, таким образом, хозяйственные операции таких предприятий не могут быть легализированы даже при формальном подтверждении документами бухгалтерской учета».
Иными словами, первичные документы не являются достаточными доказательствами фактического выполнения хозяйственной операции, что в совокупности с фактами фиктивности деятельности контрагента, выявленными налоговым органом, дает основания суду делать выводы о бестоварности таких операций.
На сегодняшний день ситуация по доказыванию реальности сделки также усложнилась в связи с внесением изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 996-ХIV от 16.07.1999 года (далее – Закон о бухучете) касательно первичных документов. Данные изменения были внесены Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно устранения административных барьеров для экспорта услуг» от 03.11.16 г. № 1724-VIII и вступили в силу с 3 января 2017 года.
Так, законодатель внес изменения в понятие «первичный документ», которое дается в ч.1 ст. 9 данного Закона (в частности, убрали формулировку, в которой говорилось, что первичные документы фиксируют факты осуществления хозяйственных операций). Теперь первичный документ не будет являться документом, подтверждающим осуществление хозяйственной операции. Его значение для целей бухгалтерского и налогового учета ограничивается лишь тем, что этот документ содержит информацию о хозяйственной операции.
То есть, до внесения изменений в Закон о бухучете, основополагающая позиция налогоплательщика в суде строилась на том, что на момент налоговой проверки были в наличии первичные документы, которые в силу Закона подтверждают осуществление хозяйственных операций. Основываясь на указанных доказательствах, субъект хозяйствования с помощью различных способов доказывал реальность таких операций. Теперь же этого будет не достаточно для отстаивания своей правоты в суде – в данном случае без дополнительного арсенала средств и способов доказывания не обойтись.
Какие инструменты нам оставил законодатель для доказывания неправомерность действий органов ДФС в нынешнем году?
1. Факт проведения сделки необходимо подтверждать первичными документами в совокупности с иными доказательствами.
2. Доказывать реальные изменения имущественного состояния субъекта хозяйствования, которые произошли вследствие проведения хозяйственной операции.
3. Ставить вопрос о добросовестности плательщика налогов (Постановление Верховного Суда Украины от 22.03.2016 года по делу №810/6201/14).
4. Использовать «правило индивидуальной ответственности», т.е. плательщик налогов не должен нести ответственность непосредственно за своих контрагентов (ст. 61 Конституции Украины, Постановление Верховного Суда Украины от 31.01.2011 года по делу №21-47а10, Постановление Верховного Суда Украины от 13.01.2009 года, решение ЕСПЧ от 09.01.2007 года по делу «Интерсплав» против Украины, решение ЕСПЧ от 18.03.2010 года по делу Бизнес Сепорт Сентре против Болгарии, «Булвест» АД против Болгарии»).
Таким образом, при отстаивании своих интересов в суде и доведении факта осуществления хозяйственной операции плательщиком налогов необходимо избрать комплексных подход: кроме надлежаще оформленных первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет, предоставлять и ряд других доказательств, грамотно подкрепленных правовыми позициями Верховного Суда Украины и ЕСПЧ.