Понятие "Обычная цена" в налоговом праве.

Термин «обычная цена» определен в п 14.1.71 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) как цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено настоящим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

С учетом требований налогового законодательства, в рыночной цене п.п. 14.1.219. НКУ понимает цену, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе, обе стороны взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также цены, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Другими словами, рыночной ценой считается передача товаров (работ, услуг):

Не связанными лицами;
При отсутствии принудительной реализации, следовательно только на основе добровольных договорных отношений;
По актуальным на момент проведения передачи, ценами на рынке таких или однородных товаров, работ или услуг.

Для определения товаров (работ, услуг) однородными (подобными) следует пользоваться п.п.14.1.131 НКУ, согласно которому это товары (работы, услуги), не являются идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции по сравнению с товарами, которые оцениваются, и считаются коммерчески взаимозаменяемыми. Также, для их определения учитываются следующие признаки: качество и деловая репутация на рынке; наличие торговой марки; страна производства (происхождения); производитель; год производства; новый или подержанный; срок годности.

Итак, как следует из вышеупомянутых норм, по общему правилу обычная цена на товары, работы или услуги совпадает с договорной и рыночной ценой, если иное не установлено кодексом или не доказано обратное.

На ряду с этим, законодатель в п 14.1.71 НКУ предусмотрел другие случаи определения обычной цены, а именно:

— В случае если цены (наценки) на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная в соответствии с правилами такого регулирования. Это положение не распространяется на случаи, когда устанавливается минимальная цена продажи или индикативная цена. В таком случае обычной ценой считается цена, определенная сторонами договора, но не ниже минимальной или индикативной цене;

— Если при осуществлении операции обязательным является проведение оценки, стоимость объекта оценки является основанием для определения обычной цены для целей налогообложения;

— Во время проведения аукциона (публичных торгов) обычной считается цена, которая сложилась по результатам такого аукциона (публичных торгов), обязательность проведения которого предусмотрено законом;

— Если поставки товаров (работ, услуг) осуществляется на основании форвардного или фьючерсного контракта, обычной ценой является цена, которая соответствует форвардной или фьючерсной цене на дату заключения такого контракта;

— Если продажа (отчуждение) товаров, в том числе имущества, переданного в залог заемщиком с целью обеспечения требований кредитора, осуществляется в принудительном порядке согласно законодательству, обычной ценой является цена, сформированная во время такой продажи.

Особо следует обратить внимание, что определение обычной цены согласно п.п. 14.1.71 НКУ не распространяется на операции, признаются контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, к которым применяются принципы трансфертного ценообразования.

Также, при определении базы налогообложения НДС следует учитывать, что в новой редакции абз. 2 п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен. Напомним: в 2015 году база обложения НДС в этом случае должна быть не ниже себестоимости соответствующих товаров / услуг.